对于许多位于美国的艺术品收藏家而言，将艺术品捐赠给非营利性和慈善机构是其收藏实践当中必不可少的环节。那些拥有丰富藏品且有充足时间和渠道的人士可能会将建立私人博物馆视为一项颇有意义之举。但对大多数收藏家而言，更为可控且具有吸引力的选择是将其藏品或个人艺术品捐赠给某个他们所关注且愿意支持其达成使命的组织。此外，此类捐赠除了具备慈善捐赠性质以外还能带来诸多效益。

回报社区的愿望成为许多收藏家的动力，他们希望能让公众一同来观赏和了解其藏品。对于那些不想出售自己的艺术藏品，但想要适当缩减收藏规模（其中的原因可能是财产合并或收藏侧重点改变）的收藏家而言，捐赠可以是一种有益的解决方案。 

这也可以成为遗产规划的重要组成部分，当家庭成员可能无意或无法管理亲人的艺术收藏时尤其如此。想到自己精心挑选且爱护的艺术品将得到保护并向公众开放以供观赏，收藏家们会感到极其满足和欣慰。  

然而，捐赠艺术品和其他收藏品并不像想象中那么简单。为取得最有利的结果，在发起捐赠前事先规划和谨慎思考，可使收藏家和接收机构受益良多。 

本指南概括了捐赠过程以及收藏家需要考虑的重要因素，涵盖了从选择合作机构到考虑您希望如何记录您的财富传承以及理解美国国税局的相关法规等内容。 

本指南无意提供法律或税务建议。建议收藏家在捐赠艺术品前咨询律师、会计师和艺术品顾问。 

美国的博物馆和其他慈善组织高度依赖于捐赠者的慷慨捐赠。据估计，博物馆获得的所有艺术品当中有超过90%为捐赠或遗赠。¹ 在19世纪和20世纪，许多富有的收藏家和慈善家——包括Henry Clay Frick、Andrew Mellon和 J.P. Morgan等等，都曾通过艺术品捐赠途径为美国博物馆奠定馆藏基础并大力促进其迅速发展。在公民责任以及此类捐赠本身所带来的显赫声望推动下，这些收藏家和其他许多艺术品赞助者还通过建立并支持众多医院、大学、图书馆、档案馆、公园和其他文化组织，促进慈善事业受到公众的信赖和推崇。包括手稿、印刷品和海报、档案照片和其他多种物品在内的各种艺术品和收藏品捐赠造就了美国文化的基石。

如今，随着艺术品价格飞涨，非营利收藏组织比以往更依赖于私人收藏家的慷慨相赠，以帮助其继续扩大和丰富藏品。某些收藏家与其所支持机构的馆长和策展人开展密切合作，以组织的名义购买艺术品。在如火如荼的当代艺术品市场，由于热门艺术家的一级市场艺术品受到众多收藏家的激烈争抢，画廊会将向博物馆捐赠为强制条件，以开放获得某件艺术品的渠道。收藏家可能必须为博物馆（由画廊选定）购买一件作品，从而为自己换取一件藏品。或者，作为前提条件，收藏家可能必须承诺在指定期限内捐赠其获得的艺术品，期限通常为1至5年。虽然博物馆获取艺术家的作品能对这名艺术家的职业生涯带来积极影响，但这种形式的义务捐赠对于收藏家来说可能成本高昂，且满意度有所欠缺。 

但帮助机构履行使命并填补现有收藏中的重要空缺，则能带来可观的回报。除了艺术品捐赠，某些收藏家还会通过现金捐赠的方式，为捐赠基金、组织和收藏保养以及项目规划提供支持，从而确保其捐赠的艺术品产生深远持久的影响。例如，自2012年以来，Jorge Pérez向迈阿密佩雷斯艺术博物馆（Pérez Art Museum Miami）捐赠了资金以及出自多位拉丁美洲和拉美传统艺术家的数百件艺术品，该机构因此更名，以对其表示敬意。2

其他收藏家则选择将其藏品遗赠给各种机构。值得一提的例子是达拉斯的三对夫妻对达拉斯艺术博物馆（Dallas Museum of Art）承诺的协作遗赠。Marguerite Hoffman及其已故丈夫Robert、Cindy和Howard Rachofsky以及Deedie和Rusty Rose的藏品约包含900件现当代艺术品，而且该捐赠还包括资金和房地产，这对该博物馆产生了重大影响。³ 这些捐赠体现出捐赠者回馈社区的诚恳承诺，也帮助其所选的博物馆跻身世界一流行列。 

随着艺术品市场持续蓬勃发展，收藏家倾向于认为除直接捐赠艺术品以外，捐赠艺术品销售所得可产生更大影响，此外还能带来潜在的税务效益。⁴ 某些收藏家和艺术家（通常连同与其合作的画廊）会捐赠艺术品以供出售，以便筹集资金，从而支持其所选的慈善机构。公益拍卖由于其本身无私奉献的性质，能够鼓励更多人果断参与竞拍，因为买家认为其获得的拍品还能为慈善事业提供支持。因为拍卖或能产生可观回报，也可能激励以慈善为重点的收藏家决定在拍卖会出售其藏品，而非直接向机构捐赠艺术品。

例如，微软公司联合创始人Paul G. Allen规模庞大的藏品于2022年11月在佳士得拍卖行举行拍卖，总回报超过15亿美元。已签署“捐赠承诺”的Paul G. Allen在他的遗嘱中规定，他收藏的150多件名作将会出售，以使多家慈善机构受惠。⁵ 其他收藏家（如Barbara和Donald Jonas）则将艺术品捐赠给私人慈善机构——犹太国民基金（Jewish Communal Fund），该机构负责管理慈善资金并协定将艺术品拍卖。这笔创纪录的出售所得由该基金获得，且未产生资本利得税。⁶

美国有超过35,000家博物馆以及其他数不胜数的非营利组织接受艺术品捐赠。⁷ 为捐赠者物色合适的组织涉及若干种因素。首先，对于希望通过捐赠获得税务效益的收藏家，捐赠务必以具有资质的慈善机构为对象（下文有详述）。在具体考虑向博物馆捐赠时，收藏家应优先考虑获得美国博物馆联盟（AAM）认证的博物馆，该认证旨在对采取最佳实践的机构给予认可。

如果收藏家与接收机构有长期合作关系，捐赠将会推进得更加顺利，当博物馆和慈善组织很少接受主动捐赠的艺术品时尤其如此。与组织的馆长和策展人探讨其捐赠意愿，将有助于收藏家表达捐赠的真实意图。而且，机构也将借此机会，与潜在捐赠者讨论艺术品融入现有藏品的多种方式，以及他们对其将来用途的预期。

通过此类对话可能发现，机构需要资金支持才能妥当地接受捐赠。收藏家可考虑为必要的资源提供资金，包括收藏管理、策展专业知识、保管保护以及展览和储存空间。或者，通过与机构磋商，他们可能了解到一部分被捐赠的艺术品或将被出售（达到下文所述的规定持有期后），以抵偿保养和维护成本。随着有关捐赠的磋商深入，最好的情况是捐赠者和组织认为双方是合作伙伴关系。 

协作性方法也是最为务实的方法。收藏家可能很难放弃对艺术品展出方式、时间和地点的控制权，尤其是对于他们珍视的以及在获得时付出大量时间、精力和财力的艺术品。某些捐赠者希望为捐赠加入特殊条款和/或限制。但大多数机构要求无条件和不可撤消的捐赠。出于各种潜在的原因（包括空间限制、轮换管理权和机构优先事项），机构通常不会保证艺术品将在任何特定时间展出，或者所有藏品都会一同展出。虽然在特定情况下有一些组织会默认收藏家的要求，但此类安排需要进行旷日持久的法律谈判。 

建议邀请经验丰富的艺术品顾问参与讨论。他们可协助物色愿意接受捐赠且符合捐赠者条件的潜在接收组织。他们还可协助推进与接收组织的磋商。

即使收藏家与机构之间存在长期合作关系，但如果藏品中已有相似类型和品质的艺术品，与机构的特定策展和教育重点不符，或超出机构的保养和储存能力，其捐赠（或部分捐赠）也有可能被拒绝。 

如果机构领导层变动，其愿景也可能发生相应变化，且可能不再适合收藏家的捐赠。  

如果收藏家与机构没有合作关系，或者捐赠被拒，可通过其他途径寻找可能愿意接受捐赠的组织。艺术品顾问可牵线搭桥，协助引荐。对于收藏家希望捐赠其作品的艺术家，与该艺术家或其遗产管理人合作或作为其代表的画廊或许也熟悉有收藏意愿的机构。经验丰富的博物馆专业人士新打造的数字化平台，可为希望在北美从事捐赠的收藏家广泛物色机构。Museum Exchange（博物馆交流平台）负责有偿管理捐赠过程的整个组织工作，包括确定组织、获取经美国国税局批准的估值以及监督运输。恰如其名的是，该平台为捐赠者和博物馆搭建桥梁，而且自2022年起，该平台还可为捐赠者联系医院、大学、图书馆以及其他寻求艺术品捐赠的非营利组织。  

捐赠者可被分为不同类型，影响到捐赠者通过捐赠艺术品所获得的价值。对于艺术家，美国国税局将其创作的艺术品视为专业交易。简单来说，这意味着艺术品被视为可产生收入的财产，而非资本利得财产，因此艺术家捐赠自身作品时，将无法享受慈善税费减免。 

对于艺术品的收藏家，如果捐赠者和接收组织符合特定条件，艺术品捐赠可按公平市值享受慈善税费减免，并且捐赠可能无需缴纳资本利得税。从捐赠者的角度来看，艺术品必须被视为长期资本利得财产，也就是捐赠者在捐赠前拥有艺术品的时间超过一年。如果艺术品的价值为5,000美元或以上，美国国税局规定捐赠者必须接受合格评估，以确定扣减的公平市值。美国国税局对合格评估的构成要素提供了指引；而对于价值为50,000美元或以上的艺术品，美国国税局艺术品评估处（IRS Art Appraisal Service）可能将评估移交局长艺术品顾问小组（Commissioner’s Art Advisory Panel），以供进一步审查。

无论艺术品收藏家是在世时捐赠或作为其遗产计划的一部分捐赠，对于捐赠者和非营利接收组织的要求都是相同的。通过遗产计划捐赠艺术品，可使捐赠者在有生之年私人享有艺术品。而在世时捐赠，捐赠者则能看到公众欣赏艺术品。无论捐赠时间如何选择，捐赠者与非营利组织之间务必协商达成协议并形成文件，即便遗赠也是如此。