對於許多位於美國的藝術品收藏家而言，將藝術品捐贈給非牟利及慈善機構是其收藏實踐當中必不可少的環節。那些擁有豐富藏品且有充足時間和渠道的人士可能會將建立私人博物館視為一項頗有意義之舉。但對大多數收藏家而言，更為可控且具有吸引力的選擇是將其藏品或個人藝術品捐贈給某個他們所關注且願意支持其達成使命的組織。此外，此類捐贈除了具備慈善捐贈性質以外還能帶來諸多效益。

回報社區的願望成為許多收藏家的動力，他們希望能讓公眾一同來觀賞和了解其藏品。對於那些不想出售自己的藝術藏品，但想要適當縮減收藏規模（其中的原因可能是財產合併或收藏側重點改變）的收藏家而言，捐贈可以是一種有益的解決方案。 

這也可以成為遺產規劃的重要組成部分，當家庭成員可能無意或無法管理親人的藝術收藏時尤其如此。想到自己精心挑選且愛護的藝術品將得到保護並向公眾開放以供觀賞，收藏家們會感到極其滿足和欣慰。  

然而，捐贈藝術品和其他收藏品並不像想像中那麼簡單。為取得最有利的結果，在發起捐贈前事先規劃和謹慎思考，可使收藏家和接收機構受益良多。 

本指南概括了捐贈過程以及收藏家需要考慮的重要因素，涵蓋了從選擇合作機構到考慮您希望如何記錄您的財富傳承，以至理解美國國稅局的相關法規等內容。 

本指南無意提供法律或稅務建議。建議收藏家在捐贈藝術品前諮詢律師、會計師和藝術品顧問。 

美國的博物館和其他慈善組織高度依賴於捐贈者的慷慨捐贈。據估計，博物館獲得的所有藝術品當中有超過90%為捐贈或遺贈。 ¹ 在19世紀和20世紀，許多富有的收藏家和慈善家——包括Henry Clay Frick、Andrew Mellon和J.P. Morgan等等，都曾透過藝術品捐贈途徑為美國博物館奠定館藏基礎並大力促進其迅速發展。在公民責任以及此類捐贈本身所帶來的顯赫聲望推動下，這些收藏家和其他許多藝術品贊助者還透過建立並支持眾多醫院、大學、圖書館、檔案館、公園和其他文化組織，促進慈善事業受到公眾的信賴和推崇。包括手稿、印刷品和海報、檔案照片和其他多種物品在內的各種藝術品和收藏品捐贈造就了美國文化的基石。

如今，隨著藝術品價格飛漲，非牟利收藏組織比以往更依賴於私人收藏家的慷慨相贈，以幫助其繼續擴大和豐富藏品。某些收藏家與其所支持機構的館長和策展人開展密切合作，以組織的名義購買藝術品。在如火如荼的當代藝術品市場，由於熱門藝術家的一級市場藝術品受到眾多收藏家的激烈爭搶，畫廊會將向博物館捐贈為強制條件，以開放獲得某件藝術品的渠道。收藏家可能必須為博物館（由畫廊選定）購買一件作品，從而為自己換取一件藏品。或者，作為前提條件，收藏家可能必須承諾在指定期限內捐贈其獲得的藝術品，期限通常為1至5年。雖然博物館獲取藝術家的作品能對這名藝術家的職業生涯帶來積極影響，但這種形式的義務捐贈對於收藏家來說可能成本高昂，且滿意度有所欠缺。 

但幫助機構履行使命並填補現有收藏中的重要空缺，則能帶來可觀的回報。除了藝術品捐贈，某些收藏家還會透過現金捐贈的方式，為捐贈基金、組織和收藏保養以及項目規劃提供支持，從而確保其捐贈的藝術品產生深遠持久的影響。例如，自2012年以來，Jorge Pérez向邁阿密佩雷斯藝術博物館（Pérez Art Museum Miami）捐贈了資金以及出自多位拉丁美洲和拉美傳統藝術家的數百件藝術品，該機構因此改名，以對其表示敬意。 ²

其他收藏家則選擇將其藏品遺贈給各種機構。值得一提的例子是位於達拉斯的三對夫妻對達拉斯藝術博物館（Dallas Museum of Art）承諾的協作遺贈。Marguerite Hoffman與其已故丈夫Robert、Cindy與Howard Rachofsky以及Deedie與Rusty Rose的藏品約包含900件現代及當代藝術品，而且該捐贈還包括資金和房地產，這對該博物館產生了重大影響。 ³ 這些捐贈體現出捐贈者回饋社區的誠懇承諾，也幫助其所選的博物館躋身世界一流行列。 

隨著藝術品市場持續蓬勃發展，收藏家傾向於認為除直接捐贈藝術品以外，捐贈藝術品銷售所得可產生更大影響，此外還能帶來潛在的稅務效益。 ⁴ 某些收藏家和藝術家（通常連同與其合作的畫廊）會捐贈藝術品以供出售，以便籌集資金，從而支持其所選的慈善機構。公益拍賣由於其本身無私奉獻的性質，能夠鼓勵更多人果斷參與競拍，因為買家認為其獲得的拍品還能為慈善事業提供支持。因為拍賣或能產生可觀回報，也可能激勵以慈善為重點的收藏家決定在拍賣會出售其藏品，而非直接向機構捐贈藝術品。

例如，微軟公司聯合創始人Paul G. Allen規模龐大的藏品於2022年11月在佳士得拍賣行舉行拍賣，總回報超過15億美元。已簽署「捐贈承諾」的Paul G. Allen在他的遺囑中規定，他收藏的150多件名作將會出售，以使多家慈善機構受惠。 ⁵ 其他收藏家（如Barbara和Donald Jonas）則將藝術品捐贈給私人慈善機構——猶太國民基金（Jewish Communal Fund），該機構負責管理慈善資金並協定將藝術品拍賣。這筆創紀錄的出售所得由該基金獲得，且未產生資本利得稅。 ⁶

雖然非牟利和慈善組織期望個人捐贈者行善，但在接受藝術品捐贈時，它們也有義務堅持履行自身使命，並且必須遵守嚴格標準。潛在捐贈將由機構的收購委員會執行正式的審查流程，該委員會通常由館長、策展人、受託人、收藏管理人員和外部顧問組成。此類審查每年通常會進行若干次，因此整個捐贈過程可能相當耗時。最終，該委員會將判定提議的捐贈是否符合該機構對其社區負有的義務。該考量會涉及諸多因素，潛在捐贈者對此類考量加以了解會帶來幫助。  

作為公立機構，非牟利博物館和其他收藏組織負責管理其藏品，並致力於對其進行展示、保養和學術推廣。無論是歷史博物館、市政公園或圖書館，納入收藏的每件物品都必須明確符合該機構的主要收藏目的和策展重點。

各組織將評估藝術品的品質，以評定其在美學、歷史和教育方面的特徵，並了解如何使其融入收藏。例如，藝術品是否會填補收藏中的重要空缺，或者是否會被視為冗餘？藝術品是否會加深和／或加強現有收藏中的特定部分？又或者，藝術品本身是否會開創出新的收藏關注點，從而使組織能夠在達成其使命的同時又展現出受到追捧的主題。許多大型收藏組織擁有多種多樣的藏品門類，而且雖然某些藏品可能被認為不宜展示，但仍能為機構追求的學術和教學承諾帶來貢獻。因此，另一個問題是藏品是否最適合展覽、研究或教育目的。 

其他重要的考量因素包括藝術品的狀況、可能需要的任何特殊存放設施和安保措施以及機構能否恰當保養和保護藏品。捐贈任何藝術品時，捐贈者應附帶以往保護處理措施的記錄。空間——更具體來說是空間的不足，也是一個極為重要的考慮因素。由於展覽空間的局限，大多數博物館在任何時候僅能展出一小部分永久藏品。另外，大多數收藏機構還面臨儲存空間短缺的問題，因而它們在接受捐贈時必須慎之又慎。   

機構還會對提議捐贈開展盡職調查，以確保藝術品的真實性且符合所有法律和道德標準。捐贈者必須能夠明確證明其明晰的所有權，且應提供涉及藏品出處（所有權歷史）、展覽和公告歷史的任何資訊。在適用的情況下，捐贈者還應提供出口文件和相關的真實性證明。機構還將評估捐贈者的聲譽狀況，並考慮捐贈者的捐贈動機。 

最後，收藏者分享其掌握的任何藝術品相關資訊也很重要。這可能包括藝術家或前任所有者可能曾分享過的技術細節或背景資料。藏品的說明性證據和第一手資料在機構對藝術品的分析中可能發揮極其重要的作用。 

美國有超過35,000家博物館以及其他多不勝數的非牟利組織接受藝術品捐贈。 ⁷ 為捐贈者物色合適的組織涉及若干種因素。首先，對於希望透過捐贈獲得稅務效益的收藏家，捐贈務必以具有資質的慈善機構為對象（下文會詳述）。在具體考慮向博物館捐贈時，收藏家應優先考慮獲得美國博物館聯盟（AAM）認證的博物館，該認證旨在對採取最佳實踐的機構給予認可。

如果收藏家與接收機構有長期合作關係，捐贈將會推進得更加順利，當博物館和慈善組織很少接受主動捐贈的藝術品時尤其如此。與組織的館長和策展人探討其捐贈意願，將有助於收藏家表達捐贈的真實意圖。而且，機構也將藉此機會，與潛在捐贈者討論藝術品融入現有藏品的多種方式，以及他們對其將來用途的預期。

透過此類對話可能發現，機構需要資金支持才能妥當地接受捐贈。收藏家可考慮為必要的資源提供資金，包括收藏管理、策展專業知識、保管保護以及展覽和儲存空間。或者，透過與機構磋商，他們可能了解到一部分被捐贈的藝術品或將被出售（達到下文所述的規定持有期後），以抵償保養和維護成本。隨著有關捐贈的磋商深入推進，最好的情況是捐贈者和組織認為雙方是合作夥伴關係。 

協作性方法也是最為務實的方法。收藏家可能很難放棄對藝術品展出方式、時間和地點的控制權，尤其是對於他們所珍視以及在獲得時付出大量時間、精力和財力的藝術品。某些捐贈者希望為捐贈加入特殊條款和／或限制。但大多數機構要求無條件和不可撤銷的捐贈。出於各種潛在的原因（包括空間限制、輪換管理權和機構優先事項），機構通常不會保證藝術品將在任何特定時間展出，或者所有藏品都會一同展出。雖然在特定情況下有一些組織會默認收藏家的要求，但此類安排需要進行曠日持久的法律談判。 

建議邀請經驗豐富的藝術品顧問參與討論。他們可協助物色願意接受捐贈且符合捐贈者條件的潛在接收組織。他們還可協助推進與接收組織的磋商。

即使收藏家與機構之間存在長期合作關係，但如果藏品中已有相似類型和品質的藝術品，與機構的特定策展和教育重點不符，或超出機構的保養和儲存能力，其捐贈（或部分捐贈）也有可能被拒絕。 

如果機構領導層變動，其願景也可能發生相應變化，且可能不再適合收藏家的捐贈。  

如果收藏家與機構沒有合作關係，或者捐贈被拒，可透過其他途徑尋找可能願意接受捐贈的組織。藝術品顧問可牽線搭橋，協助引薦。對於收藏家希望捐贈其作品的藝術家，與該藝術家或其遺產管理人合作或作為其代表的畫廊或許也熟悉有收藏意願的機構。經驗豐富的博物館專業人士新打造的數碼化平台，可為希望在北美從事捐贈的收藏家廣泛物色機構。Museum Exchange（博物館交流平台）負責有償管理捐贈過程的整個組織工作，包括確定組織、獲取經美國國稅局批准的估值以及監督運輸。恰如其名的是，該平台為捐贈者和博物館搭建橋樑，而且自2022年起，該平台還可為捐贈者聯繫醫院、大學、圖書館以及其他尋求藝術品捐贈的非牟利組織。  

美國國稅局法規

向慈善機構捐贈藝術品對非牟利組織來說是美妙的禮物，而且考慮到藝術品有可能得到更多觀眾的欣賞，也為捐贈者帶來幸福和滿足感。但是，藝術品和其他收藏品捐贈並不是想像中那樣簡單。例如，如果您是藝術品的創作者，如果是向私人非營業性基金會捐贈，或者如果非牟利組織對藝術品的用途與其慈善使命無關，美國國稅局針對藝術品捐贈制定了不同的法規。

捐贈者可被分為不同類型，影響到捐贈者透過捐贈藝術品所獲得的價值。對於藝術家，美國國稅局將其創作的藝術品視為專業交易。簡單來說，這意味著藝術品被視為可產生收入的財產，而非資本利得財產，因此藝術家捐贈自身作品時，將無法享受慈善稅費減免。 

對於藝術品的收藏家，如果捐贈者和接收組織符合特定條件，藝術品捐贈可按公平市值享受慈善稅費減免，並且捐贈可能無需繳納資本利得稅。從捐贈者的角度來看，藝術品必須被視為長期資本利得財產，也就是捐贈者在捐贈前擁有藝術品的時間超過一年。如果藝術品的價值為5,000美元或以上，美國國稅局規定捐贈者必須接受合格評估，以確定扣減的公平市值。美國國稅局對合格評估的構成要素提供了指引；而對於價值為50,000美元或以上的藝術品，美國國稅局藝術品評估處（IRS Art Appraisal Service）可能將評估移交局長藝術品顧問小組（Commissioner’s Art Advisory Panel），以供進一步審查。

無論藝術品收藏家是在世時捐贈或作為其遺產計劃的一部分捐贈，對於捐贈者和非牟利接收組織的要求都是相同的。透過遺產計劃捐贈藝術品，可使捐贈者在有生之年私人享有藝術品。而在世時捐贈，捐贈者則能看到公眾欣賞藝術品。無論捐贈時間如何選擇，捐贈者與非牟利組織之間務必協商達成協議並形成文件，即便遺贈也是如此。 

向具有資質的公立慈善機構捐贈時，捐贈者可按藝術品的公平市值享受慈善稅費減免，不超過捐贈者調整後總收入（AGI）的30%，並且捐贈可能無需繳納資本利得稅。藝術品的用途也必須與慈善機構有關。對於價值低於5,000美元的藝術品，相關用途的期限為至少一年，而對於價值為5,000美元及以上的藝術品，期限則至少為三年。這意味著非牟利組織對藝術品的用途必須與免稅目的有關。

例如，某大學開設藝術品修復技術課程，接收藝術品並將其用作教學工具，則滿足「相關用途」條件。如果該捐贈的對象是食物賑濟機構，則極有可能不滿足該條件，因為食物賑濟機構的免稅目的不太可能是展覽或修復藝術品。如果非牟利接收組織在上述的特定期限內不滿足「相關用途」條件，捐贈者將無法享受按捐贈的公平市值減稅，而是以公平市值的下限或捐贈者的成本為準。

向私人經營性基金會捐贈藝術品的性質有些類似於向合資格的公立慈善機構捐贈。私人經營性基金會主要從事直接慈善活動，運作慈善項目或直接提供慈善服務，而非資助。它們的資金通常來自一個資助者或由家族成員組成的小團體。與私人非經營性基金會不同，私人經營性基金會無需滿足最低支出要求。

但它們必須將其調整後淨收入的至少85%用於免稅活動，並透過另外三項指定檢查的其中之一。相關用途規則仍然適用於向私人經營性基金會捐贈藝術品。藝術品必須由捐贈者持有超過一年，這樣捐贈者通常可按藝術品的公平市值享受慈善稅費減免，不超過捐贈者調整後總收入的30%，並且無需繳納資本利得稅。

向主要從事資助活動的私人非經營性基金會捐贈藝術品，通常可按藝術品的成本享受慈善稅費減免，不超過捐贈者調整後總收入的20%。私人非經營性基金會還必須確定持有藝術品是出於慈善目的或非慈善目的。這一點很重要，因為針對私人基金會的最低支出要求是以非慈善資產的特定價值為依據。美國國稅局對於判斷資產是否視為慈善資產提供了指引。大體而言，資產必須直接用於（或持有用於）開展該基金會的免稅活動。

如果藝術品被持有用於慈善目的，則無需額外估值，因為捐贈者為基金會帶來的價值取決於對價值5,000美元或以上藝術品的合格評估。此外，持有用於慈善目的的藝術品的維護、儲存和保險等直接支出被視為具有分攤資格，因而此類支出也可用於滿足基金會的最低支出要求。如果藝術品被視為非慈善資產，其公平價值仍然由捐贈者透過合格評估提供，並且在計算最低支出要求時包含該價值。非慈善資產保養的任何直接支出可從基金會的投資收入中扣除。此外，估值必須每年更新。對於後續年份的估值，估值日期與首次估值相同，且合格評估無需確定估值。

捐贈前，每位捐贈者都應考慮其傳承以及他們希望自己的捐贈以何種方式得到致謝。最簡單來說，這包括藝術品展覽時標註的藏品來源，更為複雜的則包括畫廊的命名權或者專為捐贈舉辦的展覽。捐贈者可能希望捐贈搭配實體或網上形式的公告，或者其他某種公開致謝。某些收藏家會參與錄像會談，此類會談旨在記錄收藏建立過程和緣由，由此捐贈者能記錄自身在收藏建立過程中的作用。作為捐贈過程的一部分，應與接收機構討論捐贈者的願望。   

就捐贈意圖及其對接收機構的期望起草聲明，對於認真考慮捐贈的收藏家來說是一種有用的做法。由財務、法律和藝術品顧問審查或參與編制此類聲明，有利於捐贈者進一步闡明自己的願望，並避免將來的潛在糾紛。 

專家建議

建議捐贈者在考慮向非牟利組織捐贈時，諮詢法律顧問、稅務專業人士和藝術品顧問。這些專家可為該交易的磋商和文件編製提供幫助，以確保條款明確且可執行。雖然法規繁冗複雜，遵守法規可能耗時費力，但藝術品捐贈或許是無價的，值得為之全力付出。

收藏家的捐贈檢查清單：

• 理解美國國稅局法規對於您的捐贈有怎樣的影響
• 確保您符合美國國稅局有關捐贈合格評估的指導準則
• 考慮捐贈的時機——您是希望現在捐贈，還是採取遺贈形式？
• 擁有清晰的產權，並能提供每件物品的出處、展覽和公告歷史
• 記錄您對藝術品所知的任何特別故事或藝術家可能曾經告知的任何資訊
• 理解並牢記捐贈的條款及細則，並確保非牟利組織以書面形式同意此類條款
• 思考您希望接收機構以何種方式致謝